汇算清缴的核心动作是"纳税调整"。会计按会计准则记账，税务按税法计税，两者口径不同，差异就要调。
调增，是会计上扣了但税法不让扣，或者少计了收入；调减，是税法允许额外扣的，或者可以弥补的亏损。
下面 12 项是实操中最常遇到的。
一、调增类项目
1. 业务招待费
规则： 按发生额的 60% 扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。两者取小。
举例： 年收入 1000 万元，招待费发生 10 万元。
- 按 60% 算：6 万元
- 按收入 5‰ 算：5 万元
- 可扣除 5 万元，调增 5 万元
2. 广告费和业务宣传费
规则： 一般企业不超过当年销售收入 15% 的部分准予扣除，超过部分可结转以后年度扣除。
化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类）行业限额为 30%。
3. 职工福利费
规则： 不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除。
常见问题： 把餐补、交通补贴、过节费直接计入福利费，但没走工资表，导致超限。
4. 职工教育经费
规则： 不超过工资薪金总额 8% 的部分准予扣除，超过部分可结转以后年度。
5. 工会经费
规则： 不超过工资薪金总额 2% 的部分准予扣除，且必须取得工会经费收入专用收据。
注意： 只计提未实际拨缴的，不得扣除。
6. 罚金、罚款和被没收财物的损失
规则： 行政罚款（税务、工商、环保、交通等）、罚金、被没收财物的损失，一律不得扣除。
区分： 合同违约金、银行罚息属于经营性支出，可以扣除。这个区别很多人搞混。
7. 税收滞纳金
规则： 不得扣除。
8. 赞助支出
规则： 非广告性质的赞助支出不得扣除。
判断标准： 是否取得广告业专用发票、是否具有广告宣传性质。纯粹给活动冠名、挂个 logo 但没有推广内容的，容易被认定为赞助。
9. 与取得收入无关的支出
规则： 不得扣除。
典型情形： 老板家庭消费（加油卡、餐费、旅游、子女学费）混入公司账；股东个人房产的物业费；与企业经营无关的捐赠。
这一项是税务检查的重点，也是中小企业最普遍的问题。
10. 未实际发生的准备金
规则： 除了税法明确允许的（如金融企业的贷款损失准备），各项资产减值准备、风险准备等不得扣除，需调增。
会计上计提坏账准备、存货跌价准备，汇算清缴时全部调增。
11. 股东借款跨年未还
规则： 股东向企业借款，在纳税年度终了后既不归还、又未用于企业生产经营的，视同股息红利分配，按 20% 缴纳个人所得税。
这不是企业所得税调整，但汇算清缴时是重点自查项。 处理方式有两种：年底前归还，或者还原真实用途（如代垫采购款并提供凭证）。
二、调减类项目
12. 研发费用加计扣除
规则： 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，可再按一定比例加计扣除（比例以最新政策为准）。
前提条件：
- 有研发项目立项决议
- 建立研发费用辅助账，按项目归集
- 研发人员名单和工时记录
- 研发费用与生产经营费用分别核算
常见失败原因： 辅助账没做，费用和生产成本混在一起，无法区分。这种情况即使实际有研发，也不能享受。
三、另外两项容易忽略的
弥补以前年度亏损
前五个纳税年度的亏损可以弥补，前提是当年做了汇算清缴并如实申报。这一项在申报表里单独填，不会自动带出来。
不征税收入和免税收入
比如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利，属于免税收入，要填在对应栏次，否则会多交税。
做纳税调整的正确顺序
- 先核对收入（有没有少计、多计）
- 再核对成本（成本结转是否与收入匹配）
- 然后逐项过费用（重点：招待费、广告费、福利费、罚款、无关支出）
- 最后看资产类和优惠类
顺序错了容易反复。收入没核清楚就调费用，等于在错的基础上再调。
一个建议
把上面 12 项做成一张自查表，每年汇算清缴时逐项打勾。这张表用一次要两小时，但能挡掉大部分风险。比起被检查时补税加罚款，这两小时很值。